如果颁布通过，2024 年联邦预算将使长期热议的增加资本利得纳入率成为现实，于 2024 年 6 月 25 日生效。这是自 2001 年以来对 50% 的纳入率做出的重大变革。提案细节如下：
纳税人 | 2024-06-25 之前 | 若颁布，将于 2024 年 6 月 25 日生效 |
个人 | 50% 纳入率 | Cdn$250,000 资本利得 – 50% 纳入率； > Cdn$250,000 资本利得 – 2/3 纳入率 |
公司 | 50% 纳入率； 50% 加入免息的资本股息账户 | 2/3 纳入率； 1/3 加入免息的资本股息账户 |
信托 | 50% 纳入率 | 2/3 纳入率 |
出售合格的小型企业公司（“QSBC”）股份和合格的农场或渔业财产时有权享受的终身资本利得免税额 - 增加至 125 万加元，自 2024 年 6 月 25 日起生效。
加拿大企业家激励计划 (CEI) – 符合特定条件的创始人出售 QSBC 股份，可享有 200 万加元的1/3 低纳入率的终身资本利得，每年增加 20 万加元，10 年分阶段实施，自 2025 年起生效。创始人必须拥有该公司至少 10% 的股份，且为该公司主要雇员至少五年。
以下我们来分析这项提案对个人和公司的影响，以及此项提案如果颁布实施，可以采取哪些措施来减少资本利得纳税或利用增加的终身资本利得免税额和 CEI 的优势减税。
个人：
影响：
只有实现资本利得超过年度限额 25万加元的纳税人才会受到影响。
2024 年纳税人必须追踪 6 月 25 日之前和之后实现的资本利得。2024 年 的25 万加元低纳入率的年度限额不会按 6 月 25 日起的期间按比例分配；
一生中积累了大量未实现的资本利得的个人，根据死亡时视同出售的税则，在死亡时将面临更高的税率。
如果没有适当的身前和身后的遗产规划，公司所有者死亡后的双重征税可能会引发惊人的高额税负，在某些情况下最高税率可达 83%，除非 CRA 发布更详细的规则来消除或减少这种对企业主的不公平。
出售 QSBC 股份的企业主将有机会享受至少 325 万加元的终生资本利得豁免和低纳入率。
示例：
以下示例显示了个人在 2023 年、2024 年（假设税收变化前后各实现 50 万加元，共 计100 万）和 2025 年实现的 100 万加元资本利得的应纳税款和税后现金流。
假设纳税人处于最高税率阶梯，并且这三年内税率没有变化，纳税人将在 2024 年多缴纳 $22k 的税款，从 2025 年起多缴纳 $67k 的税款。
个人去世时积累了 $3 million未实现的资本利得，死亡时视同在市场价值出售
以下示例显示了一位企业主死亡时在现有资本利得纳入率和税改后分别应缴纳的合并税款。该企业主拥有估值 100 万加元的公司股份，且没有做身前和身后的遗产规划。
应对策略（假设预算将实施）：
2024 年 6 月 25 日之前出售未实现资本利得较大的投资，如果希望继续投资该股票，再回购。这对预估寿期较短的人来说尤其具有税收效益。需要留意的是，证券出售的结算日期是交易日后 1 个工作日，因此交易需要在 2024 年 6 月 21 日之前完成才能从这一计划中获益。对于不动产的出售，交割日必须在 2024 年 6 月 25 日之前。
2024 年 6 月 25 日之前将未实现资本利得最高的投资部分或全部所有权转让给关联方，按当前市值实现资本利得并纳税。此价值将成为关联方的成本。
逐年出售投资将实现的资本利得控制在每年 25万加元以内。
在实现大额资本利得，例如出售不动产的年份，出售有资本损失例如有价证券的投资，以抵消已实现的资本利得。
将已实现资本损失的利用推迟到实现较大资本利得的年份。
对于出售资本利得超过 25万元的不动产，可考虑与购买者安排 VTB 贷款，在未来几年分摊资本利得。
对于新的投资，可与家庭成员一起注册联名账户，以创造两倍或多倍每年 25万元的低纳入率资本利得。
由个人而非公司直接投资。
捐赠未实现资本利得最高的有价证券，而非捐赠现金，因为捐赠证券的资本利得将免税。 当死亡时因视同出售税则而产生巨额资本利得，捐赠证券可起到巨大的减税作用。
尽早与专业会计合作设计遗产规划，以尽量减少税改后提高的资本利得死亡税。
考虑因素：
在投资所有权上添加配偶时可被视为赠与，并适用Attribution Rule。根据Attribution Rule，赠与配偶的投资产生的任何未来收入和资本利得都将归属于赠与人，并添加到其收入中。配偶之间分摊收入和资本利得的预期目标将落空。
将财产转移给成年子女可能会使财产面临成年子女与其配偶婚姻触礁后分割家庭财富的风险。
公司：
影响：
公司所有已实现的资本利得均需按2/3的纳入率缴税。
对于涵盖 2024 年 6 月 25 日的财政年度，由于适用的纳入率不同，公司必须追踪 2024 年 6 月 25 日之前和之后实现的资本利得。
CDA 的纳入率降低，从而导致可以向股东支付的免税资本股息减少。
更高的资本利得纳入率将增加公司的被动收入，如超过5万加元，超过部分将以1：5的比例降低小企业减税额。
示例：
以下示例显示，某公司在 2023 年、2024 年（假设税收变化前后各实现 50 万加元，共 计100 万）和 2025 年实现的 100 万加元资本利得，公司和企业主应交纳的合并税款。
假设企业主处于最高税率阶梯，收到的是不合格的应税股息，并且这三年内税率没有变化，企业主将在 2024 年多缴纳 $48k 的企业和个人所得税，并从 2025 年开始多缴纳 $96.6k 的合并税款。
与上例中的个人纳税人相比，企业主将在 2024 年多缴纳 $26k的税款，从 2025 年开始多缴纳 $30k的税款。他们因公司没有每年25万元的低纳入率资本利得而受到惩罚。
应对策略（假设预算将实施）：
与个人纳税人一样，
2024 年 6 月 25 日之前出售有大量未实现资本利得的投资，如果希望的话，再回购。
2024 年 6 月 25 日之前将未实现资本利得最高的投资所有权转让给关联方。
在实现大额资本利得的年份，出售有未实现资本损失的投资以抵消已实现的资本利得。
企业主尽早与专业会计合作设计遗产规划尤为重要。
给个人股东分派更高的股息，将资金转到个人名下投资，以利用每年 25 万元的低纳入率限额。
在 2024 年 6 月 25 日之前出售非自用租赁物业，并使用所得资金购买不动产并租赁给关联运营公司自用。如果结构设计合理，企业主可能有资格享受出售QSBC股份可使用的资本利得免税额。
进行公司重组使公司股份满足 QSBC 的条件，以便公司股东能够享受资本利得免税额和 CEI。
进行公司重组，创造多个终身资本利得免税额、CEI 和每年 25 万元的低纳入率限额。
将一家有资本利得的公司与一家有资本损失的公司合并。
捐赠公司拥有的未实现资本利得最高的有价证券，而非以个人名义捐赠，或公司现金捐赠。
正在考虑进行公司传承给下一代的企业主可以考虑在 2024 年 6 月 25 日之前完成交易。
通过购买公司拥有的人寿保险作为公司税务策略的一部分，来减少投资收入纳税和大幅降低死亡时的税负。
示例：
在出售公司股份前至少两年规划，通过公司重组，将应纳税的资本利得转为免税的资本利得。在新规颁布实施后更可以利用到资本利得1/3的低纳入率。
以下例子通过比较公司无捐赠、捐赠 20 万元现金和捐赠市值为 20 万元的股票的情况，计算税收变化前后公司捐赠 20 万元的净成本。假设该公司拥有市值为 40 万元的股票，成本为 10 万元，并有足够的其他收入来抵减捐赠。
可以看到，在现有的税率下，公司捐赠市值20万的股份，成本仅为$45k; 税改之后成本仅为 $30k。
考虑因素：
许多商业领域的企业主将没有资格获得 CEI，包括餐馆、酒店、艺术、娱乐、休闲、个人服务、金融、保险、房地产公司和专业人士公司。
如计划在 2024 年 6 月 25 日之前出售投资，应充分考虑现在采取行动所涉及的风险和成本。
该提案有可能不会实施，或者即使实施，未来税法也有可能会修改，未来的政府有可能会降低资本利得纳入率；
考虑投资的时间价值，现在出售投资所产生的即时纳税成本可能会超过长期持有增加的投资回报，即使以更高的纳入率加入收入。
过去几年，随着税务变革的加速，加拿大的税收制度，尤其是针对私营企业的税收制度，变得空前复杂。拥有投资的纳税人和公司应在2024年6月25日之前重新审视自己的投资或咨询专业会计师，以设计适合您具体情况的有效税务策略。